מתודולוגיית חישוב מס רווח הון
עמוד זה מפרט את שיטת החישוב של מסומט לצורך שקיפות ואימות על ידי יועצי מס. החישוב מבוסס על פקודת מס הכנסה, סעיף 91 (רווח הון), סעיף 92 (קיזוז הפסדים), ופסק הדין בעניין מוזס (דנ״א 7517/16).
1. שערי חליפין: שער יציג בנק ישראל
כל ההמרות מדולר לשקל מבוצעות לפי שער היציג של בנק ישראל, כנדרש על ידי רשות המסים בישראל.
edge.boi.gov.il / SDMX API (RER_USD_ILS)
- שער יום הרכישה: להמרת עלות מקורית
- שער יום המכירה: להמרת תמורה ועלות מתואמת
- בימי שבת, חג, וימים ללא פרסום: נלקח השער האחרון שפורסם (עד 7 ימים אחורה)
2. הקצאת FIFO
מכירות מותאמות לרכישות בשיטת FIFO (ראשון נכנס, ראשון יוצא) כנדרש בחוק לניירות ערך סחירים.
- שיטה מועדפת: שימוש בנתוני ClosedLot מדוח IBKR, הקצאה מוסמכת של הברוקר הכוללת רכישות משנים קודמות.
- שיטת גיבוי: הקצאת FIFO ידנית מנתוני Trades כאשר ClosedLot לא זמין.
3. חישוב רווח הון: כלל שני החישובים (הלכת מוזס)
בהתאם לפסיקת בית המשפט העליון (דנ״א 7517/16, יצחק מוזס), חישוב רווח הון בניירות ערך הנקובים במטבע חוץ מחייב שני חישובים מקבילים:
תמורה₪ − עלות מקורית₪
(עלות בשער יום הרכישה)
תמורה₪ − עלות מתואמת₪
(עלות בשער יום המכירה)
| תוצאה | חישוב 1 | חישוב 2 | סכום חייב/מוכר |
|---|---|---|---|
| שניהם חיוביים | רווח | רווח | הנמוך מביניהם |
| שניהם שליליים | הפסד | הפסד | הקרוב יותר לאפס |
| סימנים מעורבים | רווח | הפסד | אפס (אין רווח ואין הפסד) |
4. עמודות טופס 1325
| עמודה | חישוב |
|---|---|
| זיהוי נייר ערך | סמל מסחר (Ticker) מדוח IBKR |
| מחיר מקורי (א) | עלות_רכישה$ × שער_יציגיום_רכישה |
| יחס שער (ב) | שער_יציגיום_מכירה ÷ שער_יציגיום_רכישה |
| מחיר מתואם (א×ב = ג) | עלות_רכישה$ × שער_יציגיום_מכירה |
| תמורה (ד) | תמורת_מכירה$ × שער_יציגיום_מכירה |
| רווח הון ריאלי | תוצאת כלל שני החישובים (ראו סעיף 3) |
| הפסד הון | תוצאת כלל שני החישובים (ראו סעיף 3) |
5. שיעורי מס
| סוג הכנסה | שיעור | הערות |
|---|---|---|
| רווח הון מניירות ערך | 25% | 30% לבעל מניות מהותי (מעל 10%) |
| דיבידנדים | 25% | זיכוי מס זר על ניכוי במקור בארה״ב |
| ריבית (לא צמודה) | 15% | ריבית מ‑IBKR (לא צמודה למדד) |
6. קיזוז הפסד הון מול דיבידנדים (סעיף 92)
בהתאם לסעיף 92 לפקודת מס הכנסה, הפסד הון מניירות ערך ניתן לקיזוז כנגד הכנסות דיבידנדים, אך לא כנגד הכנסות ריבית לא צמודה.
דיבידנדים_חייבים = max(0, דיבידנדים_ברוטו₪ − |הפסד_הון_נטו|)
- הקיזוז מוגבל לסכום הדיבידנדים ברוטו (לא ניתן ליצור הפסד מדיבידנדים)
- יתרת הפסד שלא נוצלה ניתנת להעברה לשנים הבאות (ברמת טופס 1322)
- זיכוי מס זר מוגבל למס הישראלי על הדיבידנדים לאחר הקיזוז
7. בעל מניות מהותי
מי שמחזיק 10% או יותר ממניות חברה נחשב ״בעל מניות מהותי״ וחייב בשיעור מס מוגבר:
- רווח הון: 30% (במקום 25%)
- דיבידנדים: 30% (במקום 25%)
8. ניירות ערך שנרכשו לפני 2006
רווח הון על ניירות ערך זרים שנרכשו לפני 01.01.2006 ממוסה באופן מפוצל לפי תקופת ההחזקה:
חלק_לפני_2005 = ימים_מרכישה_עד_31.12.2004 ÷ סה״כ_ימי_החזקה
- החלק שלפני 01.01.2005: שיעור 35%
- היתרה: שיעור 25% (או 30% לבעל מניות מהותי)
9. מס יסף (3%)
בהתאם לסעיף 121ב לפקודת מס הכנסה, מס יסף הוא מס נוסף בשיעור 3% על חלק ההכנסה החייבת העולה על 721,560 ₪ בשנת המס (סף לשנת 2025).
מס_יסף = (סך_הכנסה_חייבת − 721,560) × 3%
ההכנסה החייבת כוללת את כלל מקורות ההכנסה: משכורת, עסק, רווחי הון, דיבידנדים, ריבית, שכ״ד ועוד. מכיוון שלמסומט אין גישה לנתוני הכנסה מחוץ ל‑IBKR, החישוב המוצג הוא הערכה עליונה:
מס_יסף_מוערך = הכנסות_הון_IBKR × 3%
- המשתמש מצהיר בטופס ההעלאה האם סך הכנסותיו משכל המקורות עולה על הסף
- ההערכה מניחה שכל הכנסות ה‑IBKR נופלות מעל הסף, ולכן עשויה להיות גבוהה מהסכום בפועל
- הסכום המדויק מחושב בדוח השנתי (טופס 1301) בהצלבה עם כלל מקורות ההכנסה
10. הגבלות ואחריות
החישוב מפשט את דיני המס ולא מכסה כל מקרה. בפרט:
- אין התחשבות ברווחים ראויים לחלוקה (טופס 1399); נדרש מידע חיצוני שאינו בדוח IBKR
- אין קיזוז הפסדים משנים קודמות (טופס 1322; נדרש מידע מדוחות קודמים)
- אין טיפול באופציות, חוזים עתידיים, או מכירות בחסר
- אין התחשבות בפטורים לעולים חדשים (סעיף 14) או תושבים חוזרים
- פעולות תאגידיות מורכבות (מיזוגים, פיצולים, spin-off) עשויות שלא להיות מטופלות
הדוחות המופקים אינם מהווים ייעוץ מס. יש להעביר כל דוח לבדיקת יועץ מס מוסמך לפני הגשה לרשות המסים. ראו הבהרה משפטית ותנאי שימוש.